Eiendomsmegleren nr. 4 - 2020

34 EIENDOMSMEGLEREN NR 04-2020 JUSTERINGSPLIKT OG JUSTERINGSAVTALE Når fast eiendom overdras fra et subjekt til et annet gjen- nom salg, fusjoner, fisjoner mv. utløser dette som utgangs- punkt plikt til å justere tidligere fradragsført inngående merverdiavgift. Dersom overtakende part viderefører den avgiftspliktige bruken, kan påhvilende justeringsfor­ pliktelser overdras til ny eier og derved unngås plikten til å justere tidligere fradragsført merverdiavgift. Slik over­ dragelse forutsetter at partene inngår en justeringsavtale. Siden 2008 har skattemyndighetene stilt krav om at det må foreligge en signert justeringsavtale innen oppgave­ fristen for mva-terminen overdragelsen skjer. Det samme gjelder for vederlagsfrie overdragelser av infrastruktur til det offentlige. Fristen for avtale har vært absolutt og mange eiendomsaktører har som følge av manglende avtaler, eller avtaler som er inngått for sent, blitt møtt med krav om tilbakebetaling av tidligere fradragsført merverdiavgift, samt renter og tilleggsskatt. Gulating lagmannsrett har i en fersk dom kommet til at skattemyndighetenes strenge tidsfrist er rettsstridig. Dersom dommen blir stående kan den få stor betydning for virksomheter som har måttet tilbakebetale tidligere fra- dragsført merverdiavgift som følge av at tidsfristen skatte- myndighetene har praktisert ikke har vært overholdt. RETTSLIGE UTGANGSPUNKTER Justeringsavtaler er aktuelt i de tilfeller hvor byggetiltak, herunder ny-, på- eller ombygging av fast eiendom over- dras og merverdiavgift er fradragsført ved opparbeidelsen av byggetiltaket. Fradragsretten forutsetter at «kapital­ varen» ikke overdras eller tas i bruk i virksomhet som ikke gir fradragsrett innenfor en såkalt justeringsperiode på 10 år for byggetiltak. Dersom kapitalvaren overdras i justeringsperioden, skal tidligere fradragsført inngående merverdiavgift som ut- gangspunkt i tilbakebetales helt eller delvis. Tilbakebetal­ ing kan likevel unngås dersom overdrager og mottaker inngår avtale om at ny eier overtar gjenstående justerings- forpliktelser. Blant vilkårene for overføring av justeringsforpliktelser oppstilles det et krav om at overføringen må dokumenteres med en skriftlig og signert avtale hvor enkelte lovbestemte opplysninger fremgår. Det oppstilles dermed et form- krav og et innholdskrav for overføring av justeringsfor­ pliktelser. I praksis fra skattemyndighetene har det blitt oppstilt en knapp og ubetinget tidsfrist for inngåelsen av slik juster­ ingsavtale. Det har blitt lagt til grunn at justeringsavtalen må inngås innen utløpet av oppgavefristen for mva-­ terminen overdragelsen skjer. Fristen utløper 1 måned og 10 dager etter utløpet av den enkelte MVA-termin. Det vil si at for en overdragelse i første termin (januar-februar) er fristen 10. april, for andre termin (mars-april) er fristen 10. juni osv. Det er videre lagt til grunn at denne fristen er absolutt. DOMMENS PREMISSER Dommen gjaldt vederlagsfri overdragelse av infrastruktur fra en næringsdrivende til en fylkeskommune. Merverdi­ avgift var fradragsført ved opparbeidelsen av infrastrukturen. Justeringsavtale ble inngått 18 måneder etter at over­ dragelsen fant sted. Gulating lagmannsrett mener det ikke er rettslig grunn- lag for skattemyndighetenes strenge tidsfrist for inngåelse av justeringsavtale. Retten viser til at tidsfristen verken fremgår av merverdiavgiftsloven eller merverdiavgifts­ forskriften. I domspremissene uttaler lagmannsretten at en så kort, absolutt tidsfrist og påfølgende streng håndhevelse burde vært tydelig uttrykt fra lovgiver dersom det skal opp- stilles et slikt krav. Lagmannsretten viser til at tidsfristen for endrings­ adgang til gunst for skattyter etter skatteforvaltningsloven er 3 år og mener at en tidsfrist for inngåelse av justerings- avtale ikke kan være kortere enn denne fristen. Lagmanns- retten konkluderer dermed med at det ikke er rettslig grunnlag for en slik særskilt fristregel som er blitt praktisert for inngåelse av justeringsavtale. STUDENTER STUDENTER LEDELSEN LEDELSEN VERDT Å VITE VERDT Å VITE FAGSTOFF FAGSTOFF FRITID FRITID MEDLEMMER MEDLEMMER RETTSTRIDIG KNAPP FRIST FOR INNGÅELSE AV JUSTERINGSAVTALER Fersk dom fra lagmannsretten underkjenner skattemyndighetenes strenge tidsfrist for inngåelse av justeringsavtaler ved overdragelse av kapitalvarer. ARTIKKELEN ER SKREVET AV MAJ HINES OG JACOB MJELDE, BEGGE ADVOKATER I ADVOKATFIRMAET WIERSHOLM AS MAJ HINES JACOB MJELDE